取得不得抵扣的专用***怎么办

作者：马泽方     来源：中国税务报

2016年5月1日***营改增后，不少***人经常会提出两个问题，一是不能抵扣的项目能否开具专用***？二是取得了不得抵扣的专用***怎么办？

首先，不能抵扣的项目也可以开具专用***。

《***、***税务总局关于***推开营业税改征***试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征***试点实施办法》第五十三条第二款规定，属于下列情形之一的，不得开具***专用***：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；（二）适用免征***规定的应税行为。除此之外，都可以开具专用***。能否抵扣进项税额与能否开具专用***没有必然关系，购进餐饮服务、***服务、***服务等不能抵扣进项税额，但销售这些服务都可以开具专用***。

其次，既然***方可以开具专用***，那么受票方取得了不得抵扣的专用***怎么办？笔者认为，有下面三种方法可以使用。

方法一：不认证、不抵扣

企业取得了不得抵扣的专用***，因为无法抵扣，所以不认证、不抵扣，在会计上视同取得普通***处理：

借：相关科目

       贷：***存款

这种方法的优点是简便，缺点是形成滞留票。滞留票是指销售方已开出并抄报税，而购货方没进行认证抵扣的***专用***。滞留票是税务***风险管理的***，企业需要就形成滞留票的原因进行说明，比较麻烦。

方法二：只认证、不抵扣

企业取得了不得抵扣的专用***，认证但不抵扣。会计处理如下：

①取得***专用***时

借：相关科目

       应交税费——待认证进项税额

       贷：***存款

②借：相关科目

           贷：应交税费——待认证进项税额

这种方法的优点也是简便，缺点是不符合***关于***的会计处理要求，可能会对以后不得抵扣项目改变用途变为可抵扣项目造成不利影响。

方法三：认证、抵扣、进项税额转出

企业取得了不得抵扣的专用***，先正常认证、抵扣，再作进项税额转出。这种方法的优点是不会形成滞留票，缺点是比较麻烦。会计上，根据《***关于印发〈***会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）第二条***款第二项，以及《***会计司关于〈***会计处理规定〉有关问题的解读》***条规定，一般***人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征***项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行***制度规定不得从销项税额中抵扣的。会计处理如下：

①取得***专用***时

借：相关科目 

       应交税费——待认证进项税额

       贷：***存款（“应付账款”等）

②经税务***认证后

借：应交税费——应交***（进项税额） 

       贷：应交税费——待认证进项税额

③按现行***制度规定转出时

借：相关科目 

       贷：应交税费——应交***（进项税额转出）

这种方法虽然比较麻烦，但是***稳妥的做法。

需要说明的是，对购进的不能抵扣的固定资产、无形资产、不动产，在以后转为可抵扣时，必须是购进时已经认证过的专用***。根据财税〔2016〕36号文件***条第四款第二项规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额。并特别强调“上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的***扣税凭证。”《***税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（***税务总局公告2016年第15号）第九条规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。并特别强调“依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的***扣税凭证。”

“合法有效的***扣税凭证”并不是取得一张***专用***就行了，而是要认证相符。若取得时没有认证，待以后改变用途时也不能抵扣，将会追悔莫及。

综上所述，若购买永远不能抵扣的服务，如餐饮服务、***服务、***服务等，建议不要取得专用***，要求对方开具普通***；若购买暂时不能抵扣的固定资产、无形资产、不动产，要取得专用***并认证、抵扣、转出，待以后改变用途时再按照相关规定计算可抵扣的金额。