第19集 筹建期开办费税会差异到底如何申报

第19集 筹建期开办费税会差异到底如何申报

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***好的税收筹划就是用足用好税收政策。【梁红讲税】每周为您解读企业所得税法精髓与运用，围绕收入、成本费用、优惠政策，帮助你解决工作中的疑惑，有效防控税收风险***实操。

筹建期开办费税会差异到底如何申报

大家好！我是秦梁红，欢迎收听梁红讲税。今天我与大家一起分享的问题是，一位名叫橘子的微信朋友通过微信给我提出的问题——我公司是工业企业，现在处于筹建期，费用核算计入哪个科目？做长期待摊还是直接计入管理费用？要设立三级科目吗？企业所得税申报如何处理？

这个问题经常有学员问，今天的梁红讲税就来说说筹建期开办费税会差异到底如何申报。

我们首先来说说筹办期费用的会计处理：

开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费，差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和***支出。

《企业会计准则》和《小企业会计准则》均明确，企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的***费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“***存款”等科目。

因此筹办期费用的会计处理没有特殊要求。如果满足资本化条件，则计入相关资产成本；如果不满足资本化条件，则计入损益。

比如某公司2016年为筹办期，2017年正式经营。2016年发生资本化支出1亿，分别计入了无形资产、固定资产、在建工程；发生非资本化支出350万元，其中业务***费40万元，分别计入管理费用-开办费的明细科目。2016年处置物料收入100万元，计入营业外收入；则2016年会计利润为-250万元。

但是，2016年汇算清缴如何处理？ 筹办期的所得税处理，就是通过企业所得税汇算，进行税会差异的调整。在这里，我们要注意筹办期有两个特殊的税会差异：

1）筹办期要进行企业所得税汇算，但不计算所得税的损益；也就是说所得税开始计算损益年度，为开始生产经营的年度。

2）筹办期支出在正式经营年度，既可以一次性扣除，也可以按不低于三年摊销。

我们先分析税会差异：

1）业务***费，税前扣除限额为40*60%=24万，所以应该调增16万元。

2）会计利润为亏损250万，而所得税不予计算。对业务***费调增后，应***所得额=-250万+16万=-234万应全额调增。所以企业所得税汇缴进行零申报。

对调增的234万元和24万元业务***费，进行备查记录，因为它们会影响2017年的所得税。假如2017年产生收入10000万元，成本费用8000万元，其中业务***费60万元，会计税前利润2,000万元，假如没有其它差异项目。我们该如何调整呢？

2017年，业务***费应调增60万×40%=24万元。2016、2017年合计业务***费=去年24万+今年36万=60万元。2016、2017年***费限额=10000×0.5%=50万元

则2017年业务***费应再调增10万元，合计调增34万元。同时还应对2016年***调整进行反向调减234万元。这样2017年应***所得额=2000+34-234=1800万元

因此，为了方便企业所得税汇算时对筹建期费用差异的调整，建议在管理费用-开办费设置三级科目核算。

今天的梁红讲税就到这里，我们下期再见！

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