增值税与企业利润究竟有没有关系

增值税与企业利润究竟有没有关系

 作者：马学国     来源：马学国 

常见“砖家”说增值税是价外税、是消费者最终承担的，不影响缴纳增值税企业的利润。对这种观点，我一向不赞同。

如果说税金的最终来源，除亏损企业外，所有税金，包括企业所得税、房产税、印花税等等，都是买方承担的——因为这些税金都需要直接或间接的从销售收入中得到补偿。因此，如果可以说增值税是有消费者承担的，与销售方无关，那么其他税金也是由买方承担的，与销售方无关。

本文不讲未取得增值税专用发票的业务、不说从小规模纳税人的购进、不谈不能抵扣的进项税，专门分析发票合规、业务真实、可以抵扣进项税、计提销项税的业务，其销项税是不是完全转嫁给下家并最终传倒到消费者的问题。

 一、税金的会计处理形式不影响其减少利润的实质

税金在价签和购物清单上的列示方式、在会计上的处理方法，与是否转嫁没有关系。不能说消费税等价内税完全由销售方承担，增值税作为价外税就完全由买方承担。

对某原先不征消费税的产品开征消费税，虽然形式上消费税是从卖方的收入中扣除的，但企业可以通过提价转嫁消费税。

增值税在入账之前就被会计从含税收入中分离出来，和消费税在会计入账之后从收入中减除，对利润的影响是一样的。可以抵扣的进项税是企业花钱“买”来的，相当于预付税款。

所有的税金都是从经济意义上的利润（不是会计意义上的利润）中扣除的,而经济利润最终会影响会计利润。税金首先减少纳税人的利润，然后纳税人通过价格向下游传递、转嫁，但完全转嫁出去、不影响纳税人利润的情况几乎没有——即使形式上完全转让出去了，比如原先100元一件的商品征收10元的从量税，市场价格上升到110元，企业的利润也可能受影响，因为销售量很可能降低。

二、增值税影响利润的原因分析

为什么说增值税虽然是价外税、会计上不进入利润表，却影响利润？

1.从历史的角度看，中国的增值税在改价外的时候，是“价内分离”，而不是价外加征。现行增值税是1994年由原先的增值税和产品税演变来的。经历过1994年产品税（价内税）改增值税（价外税）的人应该很清楚，当年是怎么改的、怎么宣传的，怎么要求企业不能因为税制改革涨价的。既然1994年以前的产品税是价内税、影响利润，怎么一“价税分离”，且是从严禁借税改涨价的价内分离出来，改名叫增值税，就不影响利润了？这样讲的人看来都太年轻，缺少历史积淀。

2.从理论角度讲，增值税能否转嫁以及转嫁多少，与价内价外的形式无关，只与需求弹性等经济、业务实质相关。看增值税是否影响利润，是看原先不征增值税（最好什么流转税也不征）的项目开征增值税，开征后除掉销项税以后的售价即不含税价与开征前的售价、销量、利润有没有变化，如果都没有，才是全部转嫁出去了。也可以反过来看，原先征收增值税的产品不征增值税了，企业的增加的利润是不是等于原先需要交纳的增值税额。

当然这样的供直接观察的例子不太好找。我们可以用西方经济学供求曲线分析：先假定不征流转税，确定供求曲线；再假定开征增值税且卖方希望全部转嫁给买方、即价格提高到不含税价等于开征前的卖价，观察供需均衡点的变化，计算企业收入、利润的变化。结论：有需求弹性的商品不能完全转嫁出去。

3.从增值税优惠政策与目的看，如果增值税能全部转嫁出去，低税率或免税就没有必要，因为征税卖方可以提价转嫁。现实中存在大量的增值税优惠，说明官方认为卖方不能全部转嫁，实际上自己负担了一部分，所以减免才有效果。

同时，如果增值税不影响企业利润，国家可以任意提高增值税税率，反正税率的提高不影响企业利润，却能增加国家税收。但是没有人会赞同前面的说法，相反，很多人呼吁降低现行增值税税率，这说明增值税税率高低影响企业利润。

4.“不识抬举”自愿放弃增值税免税的纳税人用实际行动告诉我们：增值税确实影响利润，且这种影响的方向与官方给予增值税优惠的初衷相反。

为什么有的纳税人“不识抬举”，不愿意“享受”增值税免税？又为什么财政部、国家税务总局通过财税[2007]127号和《增值税暂行条例实施细则》（2008年）威胁放弃免税的纳税人“放弃免税后，XX个月内不得再申请免税”，“XX”从2007年的12个月提高到2008年的36个月？看来12个月震慑力不足，仍有“不知好歹”的纳税人“不享受”免税。 

5.营业税改增值税，确实会影响企业利润，尤其是转型初期。

比如营业税下某业务已经达到了市场均衡，买卖双方均认可100万元的价格。卖方交营业税与买方无关，买方的成本费用是100万元。改成增值税后，对于买方而言，由于进项税可抵扣，如果其付款还是100万元，成本就降低了，降低额等于进项税。这时，知悉这一信息的卖方就可能要求提高价格，谈判空间就是进项税，实际是买卖双方瓜分进项税，价格提高部分就是转嫁出去的。最终价格在100和100X（1+销项税税率）之间，但不可能等于100，也不可能等于100X（1+销项税税率），否则没有瓜分到任何利益的一方会用脚表态，去寻求不那么“吃独食”的对手。

总之，现行增值税的价外税形式不能表明其一定能转嫁，能不能转嫁以及转嫁多少取决于经济因素而不是税收形式。增值税征与不征、税率高低，都会影响企业利润。