第4期 盈余公积转增资本的税务处理-周华洋

第4期 盈余公积转增资本的税务处理-周华洋

税收的强制性、固定性、无偿性，决定了税务风险是企业经营过程中的主要风险，因此，防范税收风险就源自于全面理解和掌握税收法律法规的本意，【华洋论税】就企业财税人员最容易弄错的热点、难点税收问题进行全面系统地加以论述，帮助企业财税人员正确掌握和运用税收法律法规。

盈余公积转增资本的税务处理

【本集提示】 个人股东和企业股东在盈余公积转增资本时税务处理有何差异？盈余公积转增资本要不要交个人所得税？盈余公积转增资本要不要交企业所得税？

【案情说明】2016年3月20日，上海某股份有限公司临时股东会决定，将企业1500万元盈余公积转增公司股本。该公司于2015年1月8日在新三板挂牌，属于高新技术企业，股东有刘芸、赵刚、郑忠明和A有限公司、B有限公司,股权比例为2:1:3:2.5:1.5。

【问题疑点】五个股东如何进行纳税处理？

【政策依据】国税发[1997]198号、国税函[2010]79号、财税[2012]85号、财税[2014]48号、财税〔2015〕116号、国家税务总局公告2015年第80号。

【税法解读1】盈余公积金转增资本的个人所得税问题。

第一、盈余公积金转增资本所产生的是否需要缴纳个人所得税的问题，根据国税发[1997]198号文件规定：企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应按照20%的税率征收个人所得税。同时，根据国税函[1998]333号文件，公司将从税后利润中提取的盈余公积金转增注册资本，实际上是公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本，因此,应该将盈余公积金的转增认定为分配和投资两个环节，在分配环节应该根据“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。而国家税务总局公告2015年第80号规定，非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业盈余公积转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。

第二、依据（财税[2012]85号）、（财税[2014]48号）、（财税〔2015〕116号）和国家税务总局公告2015年第80号等文件规定：

⑴中小高新技术企业。

自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以盈余公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。

⑵上市公司。

在上交所、深交所的上市公司以盈余公积转增股本，个人持股期限在1个月以内（含1个月）的，全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。

⑶新三板的公司。

在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业以盈余公积转增股本，个人持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。

⑷上述统一适用20%的税率计征个人所得税。

【案例分析1】本例中股东刘芸、赵刚、郑忠明应交个人所得税如下:

刘  芸应交个人所得税=1500×股权20%×减按25%×20%税率=15万元

赵  刚应交个人所得税=1500×股权10%×减按25%×20%税率=7.5万元

郑忠明应交个人所得税=1500×股权30%×减按25%×20%税率=22.5万元

【特别提示】个人所得税没有5%的税率。

【税法解读2】盈余公积金转增资本的企业所得税问题。

公司将从税后利润中提取的盈余公积金转增注册资本，也是公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。根据《企业所得税法》第26条的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；但是需要注意的是，《企业所得税法实施条例》第83条规定：符合条件是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，因此，一般情况下，在被投资企业的盈余公积转增资本时，法人股东按照投资比例增加的注册资本不需要缴纳企业所得税。

【案例分析2】本例中A有限公司和B有限公司的股东不需要缴纳企业所得税。

【税法解读3】盈余公积金转增资本的印花税问题。

根据印花税相关规定，印花税中“营业账簿”税目的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为万分之五，如果以后年度“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额有增加的，就其增加部分补贴印花。因此，企业在实际工作中将盈余公积转增为注册资本时，应及时就其新增注册资本部分缴纳印花税。

【一家胡言】上述诸多文件中，涉及公司将盈余公积转增资本需要缴纳个人所得税的情况，就由公司计算并代扣代缴税款。问题是公司都没有支付款项给个人，资金都在公司未流出，如何进行代扣代缴税款呢？难道企业穿越了不成？

【本集结论】公司将盈余公积转增资本时，个人股东需要缴纳个人所得税，但要分清不同情况分别计算缴纳。企业股东不需要缴纳企业所得税。

【下集预告】你家住宅到底要不要交房地产税？