第7期 作业预算-王雍君

第7期 作业预算-王雍君

摘要：作业预算是业务改善和业绩管理的有力工具，应用得法可带来许多收益。

与按产品和部门准备的常规预算不同，作业预算以作业为对象编制，这有许多优势，特别是利于识别无效作业和有效作业，这对成本控制和利润管理意义重大。无效作业指那些非增值（成本高于收益招致亏损）的作业。

作业预算是作业成本法（ABC）在预算领域中的***应用。“***”有两个含义：比常规预算更精准和更复杂。精准指成本分配和利润管理的对象可以***地锁定到微观层次，即比产品和部门小得多的作业层次。

与常规预算划分责任中心（成本、利润和***中心），ABC以作业中心——比如“生产准备和”和“加工制造”——作为预算中心和成本中心，追溯成本费用、特别是间接费用的分配。

有四类基本作业：单产性作业、批量性作业、品种性作业、产能性作业。

单产性作业指作业成本消耗同产量相关的作业，如直接材料和直接人工成本；批量性作业指与批次相关的作业如设备调整、材料处理和质量检验成本；品种性作业指与特定产品或生产线的存在相关的作业，例如产品设计、客户关系处理、采购和零部件管理成本；产能性作业指与维护企业总体生产能力相关的作业，例如工厂管理、照明和供热、财产持存、人事管理与培训等。

ABC帮助企业获得标准作业成本和其他标准，这些标准可用于改进预算、成本控制、业绩考核、定价和其他管理决策。

A***的一个重要组成部分是详细的作业分析，为区分增值作业和非增值作业提供了***大的可能。通过发现高成本的非增值领域，以及通过区分作业类别的重要性，控制成本并区分其优先次序的目标就较容易实现。

ABC法把更多(与传统方法相比)的成本可直接按作业成本动因——例如机器准备次数——追溯，相当于把传统方法下被视为间接费用的成本，重新归类为直接成本。

ABC法亦可应用于预算和控制。基本的预算/预测公式：

下期成本预算

= 计划作业频率*计划单位作业消耗

相对于传统的会计核算，ABC的***大差异在于间接制造费用可精准地追溯到产品上。间接制造费用有四个主要类别：生产准备（次数）-机器加工（小时）-组装作业（件数）-质检（次数）。之后再分配到产品成本中。只有机器加工的成本分配基础（工时）与传统会计处理相同。

ABC的基本操作步骤是：（1）作业分析，（2）归集每项作业的成本，（3）确定适当的作业成本动因，（4）根据成本动因将成本追溯到成本对象上。ABC的流程可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源，资源消耗转换为作业成本，作业成本转换为产品成本。这里的产品，也可根据需要变更为其他成本对象，如客户和订单。ABC采用两阶段核算程序：***阶段核算作业消耗资源，第二核心产品消耗作业。

ABC的主要优势在于帮助锁定无效作业。共分三步：（1）某个作业中心（生产准备和加工制造等）的间接制造费用——比如生产准备费用——是否过多？（2）哪种产品在该作业中心消耗过多（作业成本）？（3）什么原因导致该产品在该作业中心消耗过多？

我将在《财智》课程中，为学员详细讲解作业预算编制与管理要点。

作者：王雍君     来源：中财讯集团
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