营改增后，两种计税方法并存，***科目应如何设置？

营改增后，两种计税方法并存，***科目应如何设置？

对于营改增后涉及两种计税方法（一般、简易）、有预缴***等业务的***人来说，***核算比一般的货物销售要复杂，因此，其“应交税费”下与***有关的科目设置应当满足更多的要求，即：符合税法要求、能清晰反映***的计算、计提、预缴、申报、缴纳的过程和结果。如果做不到这一点，科目设置便是不成功的。

一、“应交***（简易计税）”应与“应交***（一般计税）”并列还是在其下一级？

根据营改增政策相关规定，简易计税项目发生***义务，计算、计提的税金，仅允许预缴税款抵减，抵减后的就要计入应***额，这与一般计税项目发生***义务计算、计提的税金是不同的，后者需要根据计税规则参与“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等多个项目计算后，如有，才计入应***额。如果“应交***（简易计税）”设在“应交***（一般计税）”的下一级，与“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等并列，简易计税项目所计提的应缴***金被记在贷方，直接参与进项税额、销项税额、进项税额等的加减计算，***终的结果是，本来简易计税项目所计提的***金不能被进项税额抵减却被抵减，简易计税项目可能因此少缴***（财税〔2016〕36号附件一第二十七条规定：购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产用于简易计税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣……），同时，期末“应交税费——应交***”借方余额也不再是通常情况下的进项留抵税额，申报表与账簿不符。

案例：甲地产开发公司有A与B两个开发项目，其中A项目为老项目， 选择简易计税方法；B项目为新项目，选择一般计税方法。2016年6月发生业务如下：

??①A项目销售住房***、收到款项105万元

②B项目购进材料117万元

③B项目销售住房***、收到款项111万元，采用预收款方式销售住房收取款项222万元

如果“简易计税”设在“应交***”的下一级，则三笔业务的会计处理为（单位：万元）：

①借：***存款　　105

贷：主营业务收入　　100

应交税费——应交***（简易计税）　　5

②借：原材料（或管理费用/销售费用/开发成本）　　100

应交税费——应交***（进项税额）　　17

贷：***存款（预付账款）　　117

③借：***存款　　111

贷：主营业务收入　　100

应交税费——应交***　　11

借：***存款　　222

贷：预***款　　222

假定没有其他业务，则2016年6月“应交税费——应交***”期末余额在借方、金额为1万元（17-11-5），这个1万元代表什么呢？是代表6月份期末的留抵税额吗？不是。按照营改增后房地产开发企业***申报缴纳的相关规定，甲公司2016年6月末留抵税额是6万元（17-11），而未交***是5万元（A项目售房收入未缴***），余额没有反映***申报的真实情况，原因就是简易计税项目混入了一般计税项目，计算规则违反了营改增政策的相关规定。

如果将“应交***（简易计税）”设置为“应交***（一般计税）并列的科目，则会计处理为（单位：万元）：

①借：***存款　　105

贷：主营业务收入　　100

应交税费——简易计税应交***　　5

②借：原材料（或管理费用/销售费用/开发成本）　　100

应交税费——应交***（进项税额）　　17

贷：***存款（预付账款）　　117

③借：***存款　　111

贷：主营业务收入　　100

应交税费——应交***（销项税额）　　11

期末：

借：应交税费——简易计税应交***　　5

贷：应交税费——未交***　　5

此种会计科目设置下，“应交税费——应交***”期末余额在借方，金额为6万元（17-11），是留抵税额，未交***为5万元，符合税法要求，显然更为合理。

二、按规定预缴的***，是通过“应交税费——应交***（已交税金）”核算，还是单独设置一个与“应交税费——应交***（已交税金）”并列的科目“应交税费——预缴***”核算？

三、根据营改增的相关规定，房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目、建筑企业提供建筑服务等，应按规定计算、预缴***，并且实际预缴的***可以作为当期应***额的抵减项进行抵减。这意味着预缴税款必须是实际缴纳的税款，它只能抵减当期的应***税额，既不是一般计税方法下的留抵税额，也不是专属于哪一个计税方法的抵减项。如果预缴的***通过“应交税费——应交***（已交税金）”核算，会带来一些麻烦。

仍以A房地产开发公司为例，假如该公司2016年6月份基础上，7月份又发生下列业务：A项目***取得售房款210万元，无其他业务。则会计处理为（单位：万元）：

①缴纳上月未交***：

借：应交税费——未交***　　5

贷：***存款　　5

②缴纳上月B项目预收款预缴税款

借：应交税费——应交***（已交税金）　　22

贷：***存款　　22

③A项目***售房

借：***存款　　210

贷：主营业务收入　　200

应交税费——简易计税应交***　　10

期末结转

借：应交税费——简易计税应交***　　10

贷：应交税费——未交***　　10

此时，“应交税费——应交***”期末余额在借方，金额是28万元（本月新产生22+上月余额6），“表明”可以留作下期进行抵扣的“进项税额”是28万元：“应交税费——未交***”期末余额在贷方，金额是10万元，“表明”有下一期“应缴”的***10万元，而这个结果显然不符合营改增相关计税规定。正确的结果应是：可以留作下期进行抵扣的进项税额是6万元（6月份产生并保留下来的）、7月期末未交***借方余额12万元，即有12万元的预缴税款可以在以后各期抵减应纳***额。所以，按规定预缴的***，通过“应交税费——应交***（已交税金）”核算是不妥的，应当在“应交税费”下单独设置一个与“应交税费——应交***”并列的科目——“应交税费——预缴***”进行核算。如果这样设置，则上述会计处理则变为（单位：万元）：

①缴纳上月未交***：

借：应交税费——未交***　　5

贷：***存款　　5

②缴纳B项目上月预收款预缴税款

借：应交税费——预缴***　　22

贷：***存款　　22

③A项目***售房

借：***存款　　210

贷：主营业务收入　　200

应交税费——简易计税应交***　　10

期末结转

借：应交税费——简易计税应交***　　10

应交税费——未交***　　12

贷：应交税费——预缴***　　22

这样，7月末“应交税费——应交***”期末余额仍与6月一样在借方，金额是6万元，“应交税费——未交***”期末余额在借方，金额是12万元，这与7月末可以留作下期进行抵扣的进项税额是6万元、有12万元的预缴税款可以在以后各期作为抵减应纳***额的事实是相符的。

基于上述分析，对于涉及两种计税方法（一般、简易）、有预缴***等业务的***人来说，下列科目设置可能更合理、适用。

来源/中国税务报

作者/朱红彦 潘洪新

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